En l’absence de directives officielles sur l’application de la taxe sur les ventes aux transactions effectuées dans les métavers, les professionnels de la fiscalité doivent procéder à des analyses au cas par cas, d’autant plus que de nombreuses administrations fiscales et législateurs ne savent pas ce qu’est le métavers, ni comment il fonctionne, explique Aleksandra Bal, de Stripe, dans la dernière édition de « A Closer Look ».
Les métavers et les jetons non fongibles sont les deux termes les plus en vogue dans le paysage émergent du Web 3.0. Tous deux présentent des opportunités commerciales de plusieurs millions de dollars. Et là où il y a de l’argent, il y aura tôt ou tard des taxes. Très peu de juridictions ont publié des directives officielles sur la manière dont la taxe de vente s’applique aux transactions des métavers. Cela signifie-t-il que les métavers sont un espace sans taxes jusqu’à ce que de nouvelles réglementations soient adoptées ?
Que sont les métavers et les NFT ?
Le métavers est un espace en ligne où chacun peut créer une représentation virtuelle de lui-même (un avatar) afin de rencontrer d’autres personnes, de faire des affaires, de participer à des événements et de faire la plupart des activités que nous faisons dans la vie quotidienne. L’idée d’un monde virtuel immersif n’est pas nouvelle. Les mondes virtuels tels que Second Life existent depuis de nombreuses années. Tout comme l’internet est passé du Web 1.0 au Web 3.0, le métavers a fait de même. Impacté par les nouvelles technologies telles que la blockchain et les jetons non fongibles, il est passé d’un monde virtuel régi par une seule organisation à une collection d’environnements en ligne décentralisés où le pouvoir de décision appartient aux utilisateurs.
Compte tenu de cette évolution, il n’est pas surprenant que les métavers existent sous différentes formes. Certains sont régis par une organisation centrale qui détermine ce qui est possible dans le monde virtuel. Cette organisation émet une monnaie virtuelle qui peut être utilisée pour les transactions dans le monde virtuel.
De l’autre côté du spectre, il y a les métavers décentralisés basés sur la blockchain qui ont une économie virtuelle entièrement autonome que les utilisateurs contrôlent. Ils intègrent des crypto-paiements et s’appuient sur des NFT pour représenter la propriété des actifs au sein du monde virtuel. L’objectif ultime des métavers décentralisés est de parvenir à l’interopérabilité et de permettre aux utilisateurs de transférer leurs avatars et leurs actifs virtuels d’un espace virtuel à un autre.
Les NFT sont l’épine dorsale de la nouvelle économie des métavers. Un NFT est un élément de données unique stocké sur une blockchain qui permet d’établir la propriété ou le droit d’utiliser des actifs numériques. Cependant, il est distinct de l’actif numérique lui-même. Lorsque vous achetez un NFT, vous acquérez généralement un jeton sur la blockchain comprenant un droit non exclusif d’utiliser une copie unique de l’objet numérique, mais vous n’obtenez pas la propriété de l’objet.
Les termes du contrat peuvent accorder à l’acheteur des droits plus étendus concernant l’objet sous-jacent. Au sein des métavers, les NFT peuvent également être utilisés à d’autres fins : par exemple, pour représenter le droit d’accès à des événements virtuels.
La taxe s’applique-t-elle aux transactions dans les métavers ?
En 2021, la Cour fédérale des impôts allemande a jugé qu’une vente de terrains virtuels pour des Linden dollars n’était pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée car elle ne constituait pas une activité économique. Bien que de nombreuses personnes aient critiqué cette conclusion, affirmant qu’une taxe générale sur la consommation telle que la TVA devrait s’appliquer aux ventes dans les métavers, nous devons garder à l’esprit que le jugement du tribunal n’était pas une déclaration générale sur la taxabilité des transactions dans les métavers, mais qu’il ne faisait que commenter un cas particulier impliquant un monde virtuel centralisé.
Si ce monde virtuel était fermé par son opérateur, toutes les terres virtuelles cesseraient d’exister. Tous les « propriétaires fonciers » perdraient leur richesse virtuelle et ne pourraient revendiquer aucun droit de propriété, car le terrain virtuel n’a jamais été leur propriété. Pourquoi les transactions fictives effectuées dans un univers fictif et payées avec de l’argent fictif devraient-elles être soumises à une TVA réelle ? Une taxe fictive perçue par un bureau des impôts fictif semblerait plus appropriée.
Si le tribunal allemand est parvenu à la bonne conclusion concernant les ventes dans des métavers centralisés contrôlés par une seule entité, ce raisonnement ne peut pas être transposé aux ventes de NFT dans des métavers décentralisés basés sur la blockchain et dotés d’une économie entièrement autonome contrôlée par ses utilisateurs. Ces métavers ne peuvent pas être fermés par une seule entité.
Comme la Haute Cour du Royaume-Uni a reconnu les NFT comme des biens privés protégés par la loi, les participants aux métavers peuvent invoquer leurs droits de propriété si leurs NFT sont retirés sans leur permission. Par conséquent, il semble raisonnable de supposer que les transactions ayant lieu dans les métavers décentralisés basés sur la blockchain entrent dans le champ d’application de la taxe et ne sont pas fictives.
Si nous pensons que la taxe devrait généralement s’appliquer aux métavers décentralisés basés sur la blockchain, la question de savoir quelles transactions seront effectivement soumises à la taxe dépend de la conception d’un système de fiscalité indirecte particulier. Dans les pays dotés d’une TVA à large base, il est peu probable que les ventes de NFT contre des devises virtuelles échappent à l’impôt. Ces ventes sont généralement traitées comme des fournitures de services numériques.
Si une NFT donne à l’utilisateur l’accès à un événement virtuel, la transaction peut être considérée comme la fourniture de services d’admission, car c’est le service qui se cache derrière le jeton qui a une valeur perçue par l’utilisateur. Par conséquent, la TVA doit être payée sur la fourniture du service conformément aux règles générales. Aucune taxe ne sera perçue sur le transfert de la monnaie virtuelle elle-même, car elle est généralement considérée comme un moyen de paiement exonéré de taxe.
Complications pour les États-Unis
Les choses se compliquent dans les juridictions telles que les États américains, où tous les produits livrés par voie électronique ne sont pas inclus dans la base imposable. Des États comme la Californie, la Floride et la Géorgie exonèrent généralement les biens et services numériques en raison de leur nature immatérielle. Dans ces États, les transactions métavers sont susceptibles d’être exemptes de taxes.
Il existe également des États qui appliquent une taxe sur les ventes à la quasi-totalité ou à certains produits numériques spécifiquement énumérés, et les règles sur ce qui est taxable et ce qui ne l’est pas peuvent être assez complexes. Par exemple, les États peuvent considérer que les produits numériques ne sont taxables que si leur équivalent physique l’est aussi ou faire en sorte que le traitement fiscal dépende du fait qu’un produit soit téléchargé ou consulté en ligne.
Il est donc nécessaire d’examiner au cas par cas si la vente d’une NFT particulière sera couverte par les définitions existantes. Même si les lois existantes ne les mentionnent pas explicitement, les ENF pourraient entrer dans les définitions des produits numériques ou du code numérique. Les États ont souvent interprété leurs lois sur la taxe de vente de manière extensive afin de s’assurer que le champ d’application de la taxe de vente suive l’évolution technologique.
Très peu d’États ont publié des orientations officielles expliquant si les ventes de NFT sont soumises à la taxe sur les ventes et l’utilisation. La Pennsylvanie a précisé que les NFT sont imposables car sa taxe sur les ventes et l’utilisation s’applique à tout transfert d’un produit numérique. Le Minnesota, le Wisconsin et l’État de Washington ont expliqué que la vente ou l’achat d’une NFT est taxable si le produit ou le service sous-jacent est taxable.
Comme les NFT sont généralement achetés avec une monnaie virtuelle, il est nécessaire d’examiner si la vente peut être qualifiée de transaction de troc dans les États qui considèrent la monnaie virtuelle comme une forme de propriété. La qualification de transaction de troc signifierait que la taxe sur les ventes doit être perçue sur le transfert à la fois de la NFT et de la monnaie virtuelle si les deux sont taxables. Cependant, la plupart des États qui ont des indications sur l’imposabilité de la monnaie virtuelle la traitent comme un bien incorporel non imposable, comme New York, le Wisconsin et le Missouri.
Cela signifie généralement qu’aucune taxe sur les ventes n’est due sur le transfert de la monnaie virtuelle elle-même. Par conséquent, une entreprise qui effectue une vente taxable de NFT et reçoit une monnaie virtuelle comme paiement doit percevoir la taxe de vente uniquement sur le transfert de la NFT (si elle est taxable) sur la base de la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle en dollars américains à la date de la vente.
Défis et opportunités de la collecte des impôts
Règles de sourcing
L’un des problèmes courants liés à la taxation des transactions métavers est d’identifier la juridiction qui a le droit de taxer la vente. Aux États-Unis, les ventes de produits numériques sont généralement assujetties à la juridiction de destination, qui est soit le lieu où l’acheteur utilise le produit pour la première fois, soit l’adresse de facturation de l’acheteur.
Mais des États comme la Pennsylvanie, l’Arizona et l’Ohio appliquent une taxation basée sur l’origine et attribuent la source des ventes intra-étatiques à l’endroit où se trouve le vendeur. Comme les plateformes NFT ne collectent souvent aucune donnée de localisation auprès de leurs clients, il peut être difficile de savoir quel État est compétent pour une transaction.
Certains États ont résolu ce problème d’approvisionnement en permettant aux vendeurs d’approvisionner la vente à leur propre emplacement s’ils ne sont pas en mesure de collecter les données de localisation de leurs clients. Les directives sur l’imposabilité des NFT publiées par l’État de Washington indiquent explicitement que « lorsque le vendeur ne dispose pas d’informations suffisantes sur la localisation de l’acheteur, la localisation est déterminée par l’adresse à partir de laquelle le code numérique a été disponible pour la première fois pour être transmis par le vendeur. »
Dans l’UE, les ventes de produits numériques sont toujours imposables à leur destination, et le vendeur doit utiliser deux éléments de preuve non contradictoires pour déterminer le lieu d’appartenance du client. Si cela ne semble pas possible, la Commission européenne conseille aux vendeurs de « continuer à chercher d’autres preuves telles que des informations commerciales pertinentes. » Il n’y a pas de possibilité d’appliquer le sourcing basé sur l’origine. Du point de vue des ventes de NFT et de crypto-monnaies, la réglementation américaine est plus tournée vers l’avenir, car elle reconnaît la possibilité de transactions anonymes.
Facilitateurs de marché
La collecte des taxes sur les transactions des métavers pourrait être améliorée en s’appuyant sur des intermédiaires. Tous les États américains qui perçoivent une taxe sur les ventes ont adopté des lois sur les facilitateurs de place de marché qui rendent l’opérateur de place de marché responsable du versement de la taxe sur les ventes pour les transactions effectuées par les vendeurs de la place de marché, à condition que la fréquence des transactions, les seuils de valeur ou d’autres exigences de lien soient respectés. La portée des lois sur les facilitateurs de marché varie selon les États.
Par exemple, selon les lois de Washington, un facilitateur de marché est une entreprise qui
Facilite la vente des produits d’un vendeur sur le marché pour une contrepartie ;
s’engage à communiquer l’offre ou l’acceptation entre l’acheteur et le vendeur ; et
effectue l’une des activités suivantes : services de traitement des paiements, services d’exécution ou de stockage, fixation des prix, mise en vente de produits, marquage des ventes, prise de commandes, service à la clientèle ou acceptation ou assistance pour les retours et les échanges.
Les plateformes NFT sont susceptibles de répondre à cette définition car elles exploitent une technologie qui facilite les transactions entre acheteurs et vendeurs, fournissent une interface technique permettant de répertorier les produits à vendre et communiquent l’offre et l’acceptation entre les parties à la transaction. Certains États, comme New York, limitent la définition d’un facilitateur de marché aux personnes qui facilitent la vente de biens meubles corporels. Il est donc nécessaire d’examiner si une ENF peut être considérée comme un bien meuble corporel en vertu des lois d’un État particulier. En l’absence de toute directive officielle, le résultat de cet examen peut être affecté par les perceptions subjectives de ceux qui interprètent la loi.
Les opérateurs de places de marché de l’UE qui facilitent la vente de produits numériques et qui autorisent le débit au client, autorisent la livraison du produit ou fixent les conditions générales de la vente doivent collecter la TVA sur la vente et la reverser à l’administration fiscale. Étant donné que la plupart des NFT répondront à la définition d’un produit numérique et que la plateforme exercera généralement au moins l’une des activités énumérées ci-dessus, l’obligation de collecte de la taxe sera transférée à l’opérateur de la plateforme.
Conclusion
Étant donné qu’il existe plusieurs types de métavers, il est impossible de répondre à la question « comment taxer les ventes dans les métavers » d’une manière uniforme ; il faut procéder à une analyse au cas par cas. Si les métavers contrôlés par une seule entité devraient rester en dehors du champ de l’impôt, cette conclusion ne peut pas être appliquée aux métavers décentralisés, car les ENF font l’objet d’une protection juridique en tant que forme de propriété.
Les orientations officielles sont encore rares mais seraient les bienvenues, en particulier dans les juridictions dont l’assiette fiscale est étroitement définie, où une décision erronée concernant la non-imposition des ventes de métavers peut avoir un impact financier considérable. Le principal obstacle à la taxation des transactions dans les métavers est que de nombreuses administrations fiscales et législateurs ne savent pas ce qu’est un métavers ni comment il fonctionne. Et si vous ne savez pas ce qu’est une chose, vous ne savez pas comment la taxer.
